原価管理におけるスループット会計とは？利益を高める方法も解説！

スループット会計とは

スループット会計とは、製造業向けの原価管理手法に、経営全体を見渡す視点を取り入れたものです。経営全体の利益最大化を目指すTOC理論の評価基準に位置づけられます。製造業における原材料の仕入れと製造、販売という３つの工程を包括的な尺度で評価します。

スループットとは、販売によって得られるお金のことであり、実際の売上から資材費を差し引いたものです。そして、スループット会計はスループットの最大化を目的とします。

スループット会計と呼ばれていますが、その内容を踏まえるとスループット計算と呼ぶほうが適切という意見もあります。なぜなら、会計は利益やコストを製品に配賦するのが目的なのに対し、スループット会計の目的は利益の向上だからです。そのため、利益に関わらない部分は厳密な計算をしません。

スループット会計と原価計算の違い

スループット会計と原価計算の違いを３つの視点から見ていきましょう。

【計算方法】

従来の原価管理では、利益を「生産－原価」として計算していました。これは生産すれば売れるという前提に基づいていますが、昨今の市場ではこの前提が通用しません。

そのため、スループット会計ではスループットを実際の「売上－資材費」とし、ここから業務費用を引いたものを利益とします。

【在庫】

スループット会計では、企業が販売するつもりの資材のみを在庫とします。また、従来の方法では加工速度が向上するほど１在庫あたりの人件費や労務費が安くなると考えていましたが、スループット会計では考慮しません。

【業務費用】

在庫をスループットに変換するために要する費用のことです。従来の方法と違い、直接労務費と間接労務費を分けません。

利益を高めるために必要な３つのこと

スループット会計において、利益を高めるにはどうすればよいのでしょうか。

• ■売上－資材費＝スループット
• ■スループット－業務費用＝利益

上記にあるようにスループットと売上や利益との関係を踏まえて見ていきましょう。

１．スループットを増やす

上記の計算式の関係から、利益を増やすにはスループットを増やすか業務費用を減らさなければなりません。まず、スループットの増大について解説します。

スループットを増やす方法の１つは売上の増大です。これは企業にとってもっとも基本的な成長で、コストカットと違い上限がありません。企業の活力が増し、資金効率が向上します。

もう１つの方法は資材費を削ることです。外部からの仕入れ値を抑えたり、内製化を図ったりして削減しましょう。ただし、あくまで利益はスループットから業務費用を差し引いたものです。スループットが増大しても、同じだけ業務費用が増えたのでは意味がないため注意しましょう。

２．在庫を減らす

スループット会計における在庫には資材や加工途中の製品が含まれます。しかし、従来の原価管理と異なり、資材は加工によって価値が増加しません。販売されるときまで、ずっと資材購入価格をその資材・製品の価値と考えます。

つまり、在庫の価値は基本的に資材費に含まれます。そして、スループットは売上から資材費を差し引いたものであるため、在庫を減らせば利益が増大します。余計な資材を買わず、作った製品は余さず売ることが資材費の低減（スループット増大）をもたらすということです。

また、資材費を下げる方法として特に在庫の低減が重要なのは、在庫が多いと経営効率が下がるためです。加工途中の在庫は、すでに特定の製品になる途中であるため、ほかの製品を作る資材として利用できません。

これでは顧客の要望に対する柔軟性を失います。

３．業務費用を減らす

スループット会計における業務費用は、在庫をスループットに変換するために要する費用です。そして、「スループット－業務費用＝利益」であるため、業務費用の低減は利益増大に直結します。逆にいえば、スループットをいくら増やしても業務費用が増えれば利益は増えないということです。

そのため、スループット増大を図る際に、いかに業務費用の増大を抑えるかが鍵になります。新たに業務費用をかけるのではなく、すでに自社が持っている資産や能力を有効活用することが大切です。

スループット会計を用いて利益の最大化を図ろう

スループット会計とは、経営全体の最適化を目指す原価管理手法で、従来の原価管理とは計算方法や対象が異なります。また、利益を高めるためのポイントは以下の３つです。

• ■スループットを増やす
• ■在庫を減らす
• ■業務費用を減らす

以上を踏まえてスループット会計を用い、利益を最大化しましょう。